За последние годы в Украине благодаря реформе медицинской сферы многие услуги существенно выросли в цене. С другой стороны, все большую популярность и актуальность приобретает медицинское страхование сотрудников и многие компании в Украине добавляют ДМС в свой соцпакет. Пока что законодательно в Украине нет обязательного медицинского страхования сотрудников и в Законе «О страховании» упоминается как вид добровольного страхования. При этом в перечне обязательного страхования медстраховка тоже есть, но она обязательна лишь для работников отдельных профессий, четко обозначенных в Законе. Всем же остальным лицам и компаниям в Украине остается лишь заключать договоры ДМС.
Как правило, ДМС заключается сроком на один год. Страховой платеж, чаще всего, вносится один раз на весь срок действия полиса. Но бывают случаи и ежеквартальных страховых платежей. Отчего возникает вопрос — как ДМС отражается в бухгалтерской документации и как влияет на налоги компании?
Договор ДМС заключается между тремя сторонами: работодатель (страхователь), страховой компанией (страховщик) и работником компании (застрахованное лицо). Между страхователем и страховщиком договор заключается в письменной форме. Между страхователем и застрахованным лицом — данные взаимоотношения никак не регулируются Законом и не требуют соблюдения каких-то определенных условий. При наступлении страхового случая застрахованное лицо обращается либо сразу в медучреждение, указанное в договоре страхования, либо к ассистенту страховой фирмы, который сообщит порядок действий: куда обращаться за лечением, за получением необходимых медикаментов. Также возможен вариант, когда застрахованное лицо самостоятельно оплачивает все полученные медицинские услуги, а страховая компания возмещает потом по чекам все расходы. Но в любом случае важно незамедлительно при наступлении страхового случая уведомить страховщика, чтобы получить положенную компенсацию.
Все расходы на уплату страховых платежей ложатся на плечи работодателя. В Налоговом Кодексе не предусмотрено никаких корректировок финрезультата на какие-либо разницы. Поэтому все плательщики налога на прибыль показывают страховые платежи по данным бухгалтерского учета в прибыльном учете, т.е включают их в расходы, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль.
Вопросы по налогообложению начинаются при досрочном разрыве договора страхования. Корректировка на разницу производится тогда, когда договор расторгается до истечения срока, не превышающего один год. При этом, налоговики считают такое расторжения договора нарушением требований Налогового Кодекса независимо от того производится возврат страховых сумм или нет. Но как же быть, если договор заключен на 2 года и расторгнуть по прошествии одного года? Формально, минимальный срок в один год, соблюден. Остается лишь вопрос возврата страховых платежей. В таком случае корректировку производить не нужно, если происходит такой возврат.
При смене страховщика обязательно заключение нового договора ДМС с новым страховщиком. В противном случае это будет нарушение требований Налогового Кодекса и влечет за собой корректировку на разницу. Важно помнить, что к разнице добавляется еще и пеня, которая уплачивается отдельно, не увеличивая объект налогообложения.
Полисы ДМС не подлежат обложению НДС, а потому в учете НДС страховые платежи не отображаются. Но ДМС подлежит обложению налогом 18%, как дополнительное благо. Уплатить такой налог следует в трехдневный срок после перечисления страхового платежа. Также следует обратить внимание на то, что страховые платежи по ДМС не могут учитываться при расчете НСЛ (налоговая социальная льгота), так как это не зарплатный доход. С платежей по ДМС придется уплатить и военный сбор 1,5%. Причем, военный сбор обычно удерживается из налогооблагаемого дохода сотрудника, т.е. из его заработной платы. Либо же сотрудник может самостоятельно внести в кассу сумму военного сбора. Так как страховые платежи не являются частью зарплатного фонда, на них не насчитывается ЕСВ.